O companie nu scapă de toate obligațiile privind TVA doar pentru că organul fiscal i-a anulat din oficiu codul de TVA. Dacă se găsește într-o asemenea situație, contribuabilul este obligat în continuare, acolo unde este cazul, să colecteze, să declare (prin formularul 311) și să achite TVA. Venim cu clarificări în acest sens în condițiile în care la controalele Fiscului apar din când în când cazuri de contribuabili care nu-și îndeplinesc obligațiile după anularea codului de TVA. Cadrul normativ este valabil la data de 18 Iunie 2024.
Conținutul acestui articol este protejat de legislația română. Copierea, reproducerea, distribuirea sau utilizarea lui în scop comercial - inclusiv pentru antrenarea, dezvoltarea ori operarea sistemelor de inteligență artificială - este interzisă. Deținerea unui abonament Premium nu conferă dreptul de a copia sau reutiliza conținutul. Încălcarea acestor reguli poate atrage sancțiuni civile sau penale.
Ce obligatii mai avem după anularea codului de TVA?
O societate care își pierde codul de TVA din oficiu rămâne, în continuare, imputabilă din perspectiva TVA în situațiile în care aceștia pot apărea în practică: trebuie să colecteze TVA-ul în anumite momente, să depună formulare și să plătească TVA-ul aferent operațiunilor de până la data anulării, iar în mod frecvent să intuiească monografia contabilă corectă, în contextul unei relații cu o altă entitate (de ex. o societate afiliată lichidată).
Conform practicii și reglementărilor, data anulării din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA este stabilită, iar organele fiscale pot întocmi proiecte de decizii privind anularea și pot emite decizii de anulare care se comunică contribuabilului. În cazul în care anularea survine, contribuabilul nu poate să-și suspende obligțiile fiscale imediat, ci trebuie să respecte următoarele acțiuni: să declare, să colecteze și să plătească TVA acolo unde situația justifică acest lucru, să țină evidențele contabile în concordanță cu noua situație, și să monitorizeze dacă intervenția anulării a afectat sau nu dreptul de deducere sau ajustare pentru achizițiile efectuate anterior.
Exemple relevante din situațiile practicate
Se pot întâlni cazuri precum: achiziții sau livrări în perioada în care codul era activ, deconturi de TVA depuse în acea perioadă, și eventuale decizii de răspundere solidară sau alte decizii fiscale legate de activitatea societății. În aceste situații, declanșarea obligației de plată a TVA colectat poate persista, iar formularul 311 devine instrumentul de raportare corectă a TVA-ului datorat în perioada de după anulare.
De asemenea, la evaluarea efectelor anulării pot apărea aspecte privind autodeclararea în registrul de taxe, reevaluarea situațiilor contabile ale operațiunilor în curs, precum și analiza posibilității de ajustare TVA pentru bunuri sau servicii care nu au fost utilizate integral sau pentru stocuri în curs de execuție. În general, nu se efectuează ajustări ale TVA aferente serviciilor neutilizate sau ale activelor corporale aflate în curs de execuție, însă fiecare caz trebuie analizat individual în funcție de circumstanțe.
Sunt situații concrete și frecvente analizate
- Dacă un contribuabil este declarat inactiv sau intră în inactivitate temporară, codul TVA poate fi anulat din oficiu, însă dreptul de deducere este suspendat pe perioada respectivă, iar obligația de plată a TVA aferentă operațiunilor realizate în această perioadă poate persista.
- În cazuri în care administratorii sau asociatii au înscris în cazier fapte condamnabile, anularea din oficiu poate interveni în înregistrarea TVA, iar apoi se poate reactiv, în funcție de situație, prin decizia organului fiscal și înregistrarea în registrul comerțului.
- Un alt caz este cel în care contribuabilul nu a depus un decont pentru 6 luni consecutive (pentru perioade lunare) sau pentru două trimestre consecutive (pentru perioade trimestriale), situându-se în condițiile de anulare din oficiu conform art. 316 alin. (11) lit. a) sau lit. b) din Codul fiscal.
- Atunci când sediul social este schimbat sau a fost înregistrat ca inactiv, iar clientele sau furnizorii au fost afectați, se poate aplica anularea din oficiu a TVA, iar situația se clarifică în decizie, cu posibilitatea contestării acesteia de către contribuabil în termenul legal.
Impactul asupra dreptului de deducere și ajustare a TVA
Persoanele cărora li s-a anulat codul de TVA din oficiu nu au dreptul la deducerea TVA aferentă achizițiilor efectuate în perioada respectivă, dar sunt obligate să plătească TVA colectat. Nu se efectuează ajustări ale TVA pentru serviciile neutilizate, pentru bunurile aflate în stoc sau pentru activele corporale în curs de execuție în perioada respectivă. În practică, acest lucru înseamnă că TVA-ul dedus înainte de anulare nu poate fi recuperat, însă TVA-ul colectat din operațiunile ulterioare poate să rămână de plătit în condițiile legii.
Este esențial să se acorde o atenție deosebită pescușilor de reglementare și să se efectueze monitorizarea periodică a situațiilor privind înregistrarea TVA, a deciziilor de anulare, a eventualelor contestații, precum și a fostelor corelări contabile între conturi 411, 4111, 4112, 441, 4411 etc., pentru a asigura corectitudinea înregistrărilor și pentru a evita sancțiuni sau ajustări nejustificate.
Rolul documentației și al comunicării cu ANAF
Registrul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA și Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată sunt publice și afișate pe site-ul ANAF. Înscrierea în registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată se face de către organul fiscal competent, în termen de cel mult trei zile de la data comunicării deciziei de anulare a înregistrării în scopuri de TVA.
După emiterea deciziei de anulare, compartimentul de specialitate operează în registrul contribuabililor anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA pentru achiziții intracomunitare și anulează certificatele de înregistrare în scopuri de TVA emise potrivit art. 316 din Codul fiscal. Data anulării, din oficiu, este data comunicării deciziei, iar dispozițiile legale privind verificările și aprobările se aplică în mod corespunzător.
Concluzie operațională
Așadar, anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA nu înseamnă automat eliminarea tuturor obligațiilor fiscale. Contribuabilul este obligat să colecteze și să plătească TVA-ul corespunzător pentru perioadele relevante, să depună formularele aferente (inclusiv Formularul 311 când este cazul) și să țină evidența contabilă în concordanță cu statusul actual. Este important să se verifice structura deciziilor ANAF, să se asigure respectarea termenele legale pentru contestații și să se monitorizeze eventualele modificări legislative care pot modifica situația dreptului de deducere sau de ajustare a TVA.
TVA pentru furnizorii de servicii digitale (RR 3-2025)
tags: #anulare #cod #de #tva #la2 #trimestre