„Pana la aparitia Codului de procedura fiscala, in legislatiei fiscale nu exista o prevedere unitara privind modul de calcul al termenelor in dreptul fiscal”, a declarat Neculae Plaiasu, Secretar de Stat Presedintele ANAF. Un oarecare sir de reglementari anterioare au introdus moduri diferite de calcul pentru termenele fiscale, dar actualul Cod de procedura fiscala prevede o anumita armonizare a acestor reguli.
In acest context, Codul de procedura fiscala stabileste principiul unificat pentru calculul termenelor in dreptul fiscal. Articolul 61 precizeaza ca „Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor si indeplinirea obligatiilor prevazute de Codul de procedura fiscala, precum si de alte dispozitii legale aplicabile in materie, daca legea nu dispune altfel, se calculeaza potrivit dispozitiilor Codului de procedura civila”.
Reguli-cheie de calcul a termenelor
In situatia in care legislatia fiscala sau organul fiscal stabileste, in conditiile legii, anumite termene pentru exercitarea drepturilor sau indeplinirea obligatiilor fiscale, calculul termenelor se realizeaza potrivit dispozitiilor art.101-104 din Codul de procedura civila. Astfel, se aplica urmatoarele principii:
- Termenele stabilite pe zile se calculeaza intotdeauna pe zile libere, cu exceptia cazului in care legea prevede altfel; nu se includ ziua de inceput si nici ziua sfarsitului termenului.
- Termenele stabilite pe ore incep sa curga de la miezul noptii al zilei urmatoare.
- Termenele stabilite pe ani, luni sau saptamani se sfarsesc in ziua anului, lunii sau saptamanii corespunzatoare zilei de plecare. Daca o luna nu are o anumita zi, termenul se socoteste implinit in ultima zi a lunii respective.
- Termenele care se sfarsesc intr-o zi nelucratoare se prelungesc pana la sfarsitul primei zile lucratoare urmatoare.
De asemenea, declaratiile fiscale transmise prin posta se considera indeplinite in termen daca au fost predate recomandat inainte de implinirea termenului. In cazul unor acte administrative, comunicarea poate da startul termenelelor: de exemplu, termenul de calcul pentru depunerea unei declaratii poate incepe de la data comunicararii actului.
Termene si exemple practice
- Termenele pentru depunerea declaratiilor (ex. declaratia de venit global, decont TVA) care se termina intr-o zi de sarbatoare legala se considera depuse in termen daca au fost inaintate pana la sfarsitul primei zile lucratoare urmatoare.
- Termenele de plata a creantelor fiscale expira intr-o zi nelucratoare si se prelungesc pana la ziua lucratoare imediat urmatoare.
- Termenele ce se calculeaza pe zile lucratoare (de ex. art. 155 Cod fiscal) nu includ ziua de inceput si ziua sfarsitului.
- Daca termenul pentru indeplinirea unei obligatii fiscale este stabilit printr-un act administrativ fiscal, acesta incepe sa curga de la data comunicarii actului, daca legea nu dispune altfel.
- Declaratiile transmise prin posta sunt considerate indeplinite in termen daca au fost predate recomandat inainte de implinire.
Aplicatii practice în contabilitate și fiscalitate
Impozitul pe profit este o avere fiscala importanta pentru firmele din Romania, iar calculul corect al termenelor influenteaza plata impreuna cu raportarile. Cota Standard de impozitare este 16%, iar regimurile speciale pentru microintreprinderi pot introduce cote de 1% sau 3% în functie de nivelul cifrei de afaceri si de domeniul de activitate.
Determinarea rezultatului fiscal presupune ajustarea rezultatului contabil cu elementele prevazute de legislatia fiscala, iar veniturile impozabile includ incasarile din vanzari, servicii, investitii si castiguri din diferente de curs. Cheltuielile deductibile trebuie sa respecte principiile de necesitate, realitate si justificare documentara, in timp ce cheltuielile nedeductibile sunt cele neacceptate pentru calculul profitului impozabil.
Plata impozitului pe profit poate fi aleasa intre plata trimestriala sau plata anuala cu plati anticipate. Pentru plata trimestriala, calculul, declararea si plata se realizeaza pana pe data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare incheierii fiecarui trimestru. Cistita explicitata in cadrul normelor este ca regulile de calcul a termenelor se aplica in conformitate cu principiile generale ale dreptului fiscal.
Impactul regimurilor fiscale asupra perioadei fiscale
Regimul microintreprinderilor ofera facilitati: plafonul anual de venituri determinand trecerea la impozitul pe profit in cazul depasirii. Procesul de trecere implica adaptari ale sistemelor contabile si fiscale si poate avea efecte semnificative asupra deductibilitatii si modului de raportare.
In contextul digitalizarii, raportarile electronice (RO e-Factura, SAF-T) cresc transparenta si permit verificari incrucisate intre evidenta contabila si documentele fiscale. Orrdonantele si normele metodologice definesc posibilitatea folosirii unor perioade fiscale diferite de luna sau trimestru, dar cu conditia ca acestea sa nu depaseasca un an calendaristic, iar decizia se aplica cu respectarea art. 316 si art. 323 din Codul de Procedura Civila.
Concluzii pruning-ul de reguli
Termenele fiscale se calculeaza conform art.101-104 din Codul de procedura civila atunci cand legea stabileste aceste termene, iar in caz contrar, se aplica art.61 din Codul de procedura fiscala privind calculul termenelor in dreptul fiscal. Exista exemple practice care ilustreaza modul in care termenele pot fi prelungite in caz de zile nelucratoare, sarbatori legale sau suspendari ale serviciilor publice, precum si situatii in care termenul pe ore, zi sau luna se incheie in diferite momente.
Tematica seminar ONLINE - Noutati fiscale 2021
Structuri recomandate pentru implementarea în cod
În proiecte software, implementarea condițiilor if pentru calculul termenelor fiscale poate respecta următoarele idei:
- Determinați tipul termenului: pe zile, pe ore, pe luni/ani/săptămâni.
- Verificați dacă ziua de sfârșit cade într-o zi nelucrătoare sau într-o zi de sărbătoare legală și aplicați regula de prelungire la următoarea zi lucrătoare.
- Nu includeți ziua de început în calcul (dacă legea nu prevede altfel).
- În cazul termenelor pe ore, porniți curgerea de la miezul nopții a zilei următoare.
- În cazul comunelor de depunere prin poștă, țineți cont de termenul de predare recomandat și de data poștală, dacă este cazul.
tags: #conditie #if #pentru #trimestru #fiscal