Regula generală în materie de TVA prevede că perioada fiscală este luna calendaristică. Totuși, prin excepţie, perioada fiscală poate fi trimestrul calendaristic pentru persoana impozabilă care, în cursul anului calendaristic precedent, a realizat o cifră de afaceri din operaţiuni taxabile şi/sau scutite cu drept de deducere şi/sau neimpozabile în România, dar care dau drept de deducere, și care nu a depășit plafonul de 100.000 euro (echivalentul în lei se calculează conform cursului BNR la 31 decembrie al anului precedent).
Ce intră în calculul plafonului de 100.000 euro
Plafonul de 100.000 euro se determină pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent. La determinarea cifrei de afaceri se are în vedere baza de impozitare înscrisă pe rândurile din decontul de taxă corespunzătoare livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii taxabile şi/sau scutite cu drept de deducere și/sau a livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care locul livrării/prestării se consideră în străinătate, dar care dau drept de deducere, precum şi rândurile de regularizări aferente.
Nu sunt luate în calcul sumele înscrise în rândurile din decont aferente unor câmpuri de date informative cum sunt facturile emise după inspecţia fiscală sau informaţii privind TVA neexigibilă. Cifra de afaceri utilizată este suma, fără TVA, a livrărilor de bunuri şi prestărilor de servicii taxabile şi/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv avansurile încasate în anul precedent pentru astfel de operaţiuni.
Când nu se aplică trimestrul chiar dacă cifra de afaceri este sub plafon
Chiar dacă în anul precedent cifra de afaceri este sub plafonul de 100.000 euro, regimul trimestrial NU se aplică dacă în anul precedent persoana impozabilă a efectuat una sau mai multe achiziţii intracomunitare de bunuri. În această situaţie perioada fiscală rămâne luna calendaristică, conform art. 322 alin. (7) din Codul fiscal.
Momentul modificării perioadei fiscale în urma depășirii plafonului
Dacă cifra de afaceri efectivă într-un an depăşeşte plafonul de 100.000 euro, perioada fiscală se modifică din trimestru în lună în anul următor. Cu alte cuvinte, perioada fiscală se modifică doar din anul următor celui în care s-a depăşit plafonul.
Achiziţiile intracomunitare de bunuri şi modificarea imediată a perioadei fiscale
Dacă o persoană impozabilă care are perioada fiscală trimestrul realizează în cursul anului curent o achiziţie intracomunitară de bunuri, aceasta trebuie să treacă la perioada fiscală lunară începând de la momentul în care intervine exigibilitatea TVA aferente acelei achiziţii. Persoana impozabilă care, potrivit prevederilor legale, este obligată să îşi schimbe perioada fiscală trebuie să depună o declaraţie de menţiuni (formular 700) la organul fiscal competent, în termen de maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care intervine exigibilitatea achiziţiei intracomunitare care generează această obligaţie, şi va utiliza ca perioadă fiscală luna calendaristică pentru anul curent şi pentru anul următor.
Exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare produce trecerea la luna calendaristică astfel: prima lună a unui trimestru, dacă exigibilitatea intervine în prima lună; a treia lună a trimestrului calendaristic, dacă exigibilitatea intervine în a doua lună (primele două luni ale trimestrului devin o perioadă fiscală distinctă pentru care trebuie depus decont conform art. 323 alin.). Declararea schimbării se face prin formularul 700 - Declaraţie pentru înregistrarea/modificarea în mediu electronic a categoriilor de obligaţii fiscale declarative înscrise în vectorul fiscal (OPANAF).
Când trebuie depus formularul 700 pentru modificarea perioadei fiscale
Persoana impozabilă care are obligaţia depunerii deconturilor trimestriale trebuie să depună, până la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaraţie de menţiuni (formular 700) în care să înscrie cifra de afaceri din anul precedent şi o menţiune referitoare la faptul că nu a efectuat achiziţii intracomunitare de bunuri în anul precedent. Pentru situaţiile în care intervenţia obligaţiei de schimbare are la bază o achiziţie intracomunitară în cursul anului, declararea se face în termen de maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care a intervenit exigibilitatea achiziţiei.
Situaţii practice frecvente şi particularităţi
- Dacă o societate a fost înregistrată în cursul anului, aceasta declară la înregistrare cifra de afaceri estimată pentru perioada rămasă până la sfârşitul anului; dacă cifra recalculată pentru un an întreg depăşeşte plafonul, în anul următor perioada va fi luna; dacă nu, se va utiliza trimestrul, cu excepţia achiziţiilor intracomunitare de bunuri efectuate înainte de înregistrare.
- În cazul în care în cursul anului fiscal o persoană impozabilă trece la luna din cauza unei AIC, dar în anul următor nu mai efectuează AIC, poate reveni la trimestru prin depunerea declaraţiei de menţiuni prevăzută de lege.
- Declararea eronată a cifrei de afaceri la organul fiscal poate genera notificări și obligația corectării prin depunerea declarației 700 pentru trecerea la trimestru sau la lună, după caz.
- Nu toate achiziţiile intracomunitare impun schimbarea perioadei fiscale: doar achiziţiile intracomunitare de bunuri (AIC) au acest efect; achiziţiile intracomunitare de servicii nu generează trecerea la lună.
Exemple aplicate
Exemplul 1: O societate a avut în 2025 cifra de afaceri sub 100.000 euro şi nu a efectuat AIC ⇒ pentru 2026 perioada fiscală TVA se modifică la trimestru şi trecerea este obligatorie.
Exemplul 2: O societate trimestrială în 2025, care în 2026 (în aprilie) facturează venituri mari şi astfel depăşeşte plafonul de 100.000 euro în cursul anului 2026 ⇒ perioada fiscală se va modifica abia în anul următor (adică în 2027) de la trimestru la lună, conform regulii că depăşirea plafonului produce efect în anul următor.
Exemplul 3: O societate trimestrială efectuează în martie o achiziţie intracomunitară de bunuri ⇒ trebuie să depună formular 700 în termen de maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care a intervenit exigibilitatea TVA aferentă AIC şi va trece la TVA lunar pentru anul curent şi pentru anul următor.
Aspecte practice privind completarea formularului 700
Formularul 700 se completează pentru modificarea vectorului fiscal şi a perioadei fiscale. Atunci când se utilizează perioada fiscală trimestru, la depunerea declaraţiei de menţiuni până la 25 ianuarie se înscrie cifra de afaceri din anul precedent şi se menţionează că nu s-au efectuat AIC. Pentru trecerea ca urmare a unei AIC în cursul anului, formularul 700 se depune în termen de maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care a intervenit exigibilitatea AIC.
Unele probleme frecvente în validarea formularului 700 pot apărea din cauza datelor din vectorul fiscal (de exemplu, evidenţa unei operaţiuni intracomunitare anterioare) sau a completării incorecte a capitolelor privind cifra de afaceri (ex. completarea cap. B.II pct. 1.19.1 cu zero dar nevalidarea bifei). Este esenţială corelarea bazei de impozitare din deconturile anterioare cu valorile raportate în 700 şi claritatea privind existenţa/absenţa achiziţiilor intracomunitare de bunuri.
Reguli privind perioadele distincte şi depunerea deconturilor
Primele două luni ale trimestrului respectiv pot constitui o perioadă fiscală distinctă pentru care persoana impozabilă va avea obligaţia depunerii unui decont de taxă conform art. 323 alin. (1), în situaţiile prevăzute de lege (de ex. când exigibilitatea taxei pentru AIC intervine în a doua lună a trimestrului). În practică, această delimitare poate genera obligaţii suplimentare de depunere D300/D300 lunar şi generare SAF-T cu perioade distincte, situaţie care trebuie gestionată conform cerinţelor ANAF şi instrucţiunilor tehnice ale programelor de contabilitate.
Recomandări practice
- Verificaţi anual cifra de afaceri pe baza deconturilor de TVA (rândurile relevante) şi convertiţi la echivalentul în lei folosind cursul BNR la 31 decembrie pentru a stabili dacă depăşiţi sau nu plafonul de 100.000 euro.
- Urmaţi cu atenţie termenele: 25 ianuarie pentru declaraţiile de menţiuni privind perioada fiscală (pentru cei care rămân trimestrial) şi maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii pentru trecerea la lună în urma unei AIC.
- Păstraţi documentaţia privind achizițiile intracomunitare de bunuri pentru a putea justifica modificările vectorului fiscal şi pentru a evita erori la validarea formularelor 700.
- În caz de incertitudine (ex. achiziţii intracomunitare de servicii, raportări eronate), consultaţi organul fiscal sau un consultant fiscal pentru interpretarea aplicabilă situatiei dumneavoastră, întrucât legislaţia diferenţiază AIC bunuri faţă de servicii.
1_TVA PRIN OPTIUNE
Tabel sumar al determinărilor
| Situație (an precedent) | Condiții | Perioadă fiscală pentru anul următor |
|---|---|---|
| Cifră de afaceri < 100.000 euro | Fără achiziţii intracomunitare de bunuri | Trimestru |
| Cifră de afaceri < 100.000 euro | Cu achiziţii intracomunitare de bunuri | Lună |
| Cifră de afaceri > 100.000 euro | Orice AIC | Lună (din anul următor depășirii) |
| AIC în cursul anului | Persoană trimestrială | Trecere la lună imediat (formular 700 în termen de 5 zile lucr.) |
Respectarea acestor reguli asigură conformitatea declarativă şi evitarea erorilor la validarea declaraţiilor electronice. Modificările vectorului fiscal trebuie făcute în concordanţă cu prevederile legale şi termenele menţionate, iar în situaţii reale complexe este recomandată verificarea datelor din deconturi şi consultarea ANAF sau a unui specialist fiscal.
tags: #conditii #perioada #fiscala #trimestru