Plata impozitului pe dividende trimestrial: procedură și termene

În orice afacere obiectivul principal este obținerea profitului, și desigur maximizarea lui de la an la an. Dividendele reprezintă modalitatea principală prin care asociații unui SRL își însușesc profitul generat de firmă. Deși pare o operațiune simplă, distribuirea dividendelor este condiționată strict de Legea nr. 31/1990 și de Codul fiscal, iar nerespectarea regulilor poate atrage obligația de restituire a sumelor încasate, plata de dobânzi penalizatoare și, în cazuri grave, răspunderea penală a administratorilor.

Dividendele sunt sumele distribuite asociaților unei firme din profitul net rămas după plata impozitelor și acoperirea eventualelor pierderi. Dreptul la dividende îl au exclusiv asociații firmei, în funcție de capitalul social pe care îl dețin. Dacă ești asociat unic, vei încasa 100% din profitul distribuit.

Ce sunt dividendele și cum se repartizează

Potrivit art. 67 alin. (1) din Legea nr. 31/1990, cota-parte din profit ce se plătește fiecărui asociat constituie dividend. Dreptul asociaților la dividende nu se naște automat din realizarea profitului, ci din hotărârea Adunării Generale a Asociaților care aprobă situația financiară anuală și decide repartizarea profitului.

Repartizarea dividendelor se poate face anual, după aprobarea situaţiilor financiare anuale aferente exerciţiului financiar încheiat, sau trimestrial, în timpul anului, după aprobarea situaţiilor financiare interimare. Legea permite două modalități de distribuire: anuală (pe baza situațiilor financiare aprobate pentru exercițiul încheiat) și opțional trimestrială (pe baza situațiilor financiare interimare). Dividendele interimare reprezintă o facilitate introdusă în Legea nr. 31/1990 prin Legea nr. 163/2018, prin care asociații pot încasa profitul pe parcursul anului, fără a aștepta aprobarea situațiilor financiare anuale.

Acestă repartizare trimestrială a profitului se poate efectua optional, in cursul exercitiului financiar, in limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri reportate si sume retrase din rezerve disponibile in acest scop, din care se scad pierderile reportate si sumele depuse in rezerve, pe baza situatiilor financiare interimare aprobate de adunarea generala, conform art. 28 alin. 8 indice 1) din Legea contabilitatii.

Procedura de distribuire a dividendelor la SRL

Procedura standard începe cu întocmirea situațiilor financiare anuale de către administrator sau persoana împuternicită cu contabilitatea. Urmează convocarea AGA, care aprobă situațiile financiare și adoptă hotărârea de distribuire a profitului. Hotărârea AGA de distribuire trebuie să cuprindă suma brută repartizată, suma ce revine fiecărui asociat, termenul de plată și, după caz, modul de plată (integral, eșalonat, condiționat de disponibilitățile societății).

Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale. Dividendele interimare se înregistrează în contabilitate și se reflectă în situațiile financiare interimare drept creanțe față de acționari, respectiv asociați, conform art. 19 din Legea contabilității nr. 82/1991. După încheierea exercițiului financiar, sumele distribuite interimar se regularizează pe baza situațiilor financiare anuale. Dacă profitul anual este mai mic decât cel interimar estimat, asociații trebuie să restituie diferența, iar plata regularizării se face în termen de 60 de zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale.

Condiţii și limitări pentru distribuirea trimestrială

• Distribuirea trimestrială se face pe baza situațiilor financiare interimare, întocmite conform art. 19 alin. (3¹) din Legea contabilității nr. 82/1991, și aprobate prin hotărâre AGA.
• Sunt necesare inventarierea și procedurile contabile specifice prevăzute de O.M.F.P. nr. ... pentru întocmirea situațiilor financiare interimare.
• Situațiile financiare interimare sunt situații financiare trimestriale cu scop special, destinate repartizării de dividende în cursul exercitiului financiar de catre entitatile care opteaza pentru repartizarea trimestrială a dividendelor.
• Potrivit art. 34 indice1) din Legea contabilitatii 82/1991, situatiile financiare interimare sunt supuse auditului, în situația în care persoanele care le întocmesc au obligația de auditare statutara a situațiilor financiare anuale sau optează pentru auditare.

Impozitarea dividendelor: cotă, reținere și declarare

Începând cu 1 ianuarie 2026, impozitul pe dividende pentru veniturile plătite persoanelor fizice este de 16%, conform art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, modificat prin Legea nr. 141/2025. Impozitul pe dividende de 16% se aplică la valoarea sumei brute retrase.

Impozitul se reține la sursă de către societate și se declară prin formularul D100, cu virare la bugetul de stat până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-au distribuit dividendele. Pentru dividendele aprobate dar neplătite până la 31 decembrie, impozitul se virează până la 25 ianuarie a anului următor.

Pentru dividendele plătite între persoane juridice române, art. 43 alin. ... prevede reguli speciale. Sunt scutite de impozit dividendele platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca, la data platii dividendelor, fiecare dintre aceste persoane indeplineste cumulativ conditiile de la art. 43 alin. ...

Declarații fiscale și termene

• Declarația 100 (D100) - pentru impozitul pe dividende reținut la sursă (se completează de către firmă). Se depune lunar sau trimestrial, până pe 25 a lunii următoare distribuirii dividendelor.
• Declarația 205 (D205) - pentru raportarea veniturilor plătite și a impozitelor reținute. Firma depune declarația anual, până pe 28 februarie a anului curent pentru anul expirat.
• Declarația Unică - Formularul 212 (capitolul II, subsecțiunea II.2.2) - pentru veniturile care depășesc plafoanele legale - în vederea stabilirii CASS-ului datorat - se depune în termen de 30 de zile de la producerea evenimentului, respectiv până pe 25 mai a anului următor dacă este vorba de venituri din anul precedent care depășesc plafoanele.

Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende, se realizează conform art. 43 din Codul fiscal, potrivit caruia, o persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana, are obligatia sa retina, sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat.

Termenul de plată al impozitului pentru dividendele distribuite trimestrial

Impozitul pe dividende se declară și se virează până la data de 25 a lunii următoare distribuției dividendelor, în cazul distribuirii efective. În cazul dividendelor aprobate dar neplătite până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, impozitul aferent se plătește, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat următor.

Pentru dividendele interimare distribuite pe parcursul anului, impozitul reținut la sursă se declară prin D100 și se virează până la data de 25 a lunii următoare distribuției, la fel ca în cazul dividendelor anuale plătite efectiv. Dacă dividendele distribuie dar nu sunt plătite până la sfârșitul anului, impozitul se viră până la 25 ianuarie inclusiv a anului următor distribuirii, așa cum prevede art. 97 alin.

Exemplu practic

Presupunem că în cursul unui an compania a distribuit dividende interimare în valoare de 100.000 lei. Impozitul reținut la sursă va fi calculat la cota aplicabilă pentru anul în care are loc distribuirea (de ex. 16% pentru distribuiri în 2026) și se virează prin D100 până la data de 25 a lunii următoare distribuției. După încheierea exercițiului financiar, dacă situațiile financiare anuale indică un profit mai mic decât cel estimat pentru distribuirea interimară, sumele distribuite în plus vor fi recuperate prin regularizare și, dacă e cazul, se va proceda la restituirea impozitului aferent prin declarație rectificativă (formular 710) și cerere de restituire, conform Ordinului ANAF.

CASS și alte obligații ale beneficiarilor

La impozit se adaugă, în anumite condiții, contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS) datorată de persoana fizică beneficiară. CASS este datorată dacă veniturile extrasalariale cumulate depășesc plafoanele de 6, 12 sau 24 salarii minime brute pe an și se declară prin Declarația Unică (formular 212), depusă până la 25 mai a anului următor. Important: Plafonul CASS pentru dividende nu se va modifica în 2026 și rămâne la 6, 12 și 24 salarii minime.

Riscuri, regularizări și restituiri

Dacă profitul anual este mai mic decât cel estimat pentru distribuțiile interimare, asociații trebuie să restituie diferența. Dividendele plătite cu încălcarea art. 67 alin. (2) și (3) se restituie, conform alin. (4) al aceluiași articol, dacă societatea dovedește că asociații au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, în împrejurările existente, trebuiau să o cunoască. Dreptul la acțiunea de restituire se prescrie în termen de 3 ani de la data distribuirii, conform art. 67 alin. (..).

Prevederile privind restituirea impozitului pe dividende se regăsesc la art. 170 indice 1 din Codul de procedură fiscală. În acest sens, se va depune o declarație rectificativă (formular 710), după restituirea de către asociați/acționari a dividendelor (în cazul în care acestea au fost plătite) iar ulterior se va depune declarația de regularizare/cerere de restituire a impozitului pe dividende, conform Ordinului ANAF.

Aspecte practice și recomandări

• Dacă vrei să profiți de cota de impozit anterioară (10%) pentru o anumită perioadă, este important să verifici regulile tranziționale: de exemplu, cota de 10% rămâne aplicabilă pentru dividendele distribuite în baza situațiilor financiare interimare întocmite în cursul anului 2025, fără recalculare după regularizarea anuală.
• Dacă îți dorești predictibilitate și mai puțin risc, dividendele anuale sunt cea mai sigură variantă; dacă vrei să optimizezi fluxul de numerar, poți alege distribuiri interimare, dar trebuie să estimezi realist profitul.
• Dacă vrei să minimizezi impactul creșterii impozitului pe dividende, o alternativă complet legală pot fi beneficiile extrasalariale, dacă ești și angajat în propria firmă. Le poți privi ca pe niște „dividende lunare” prin care poți economisi în anumite situații față de acordarea aceleiași sume în bani.
• Folosește corect declarațiile D100 și D205 și respectă termenele fiscale (25 a lunii următoare pentru D100; până la 28 februarie pentru D205 privind anul precedent), pentru a evita penalități și dobânzi penalizatoare.
• În cazul companiilor de tip holding, fluxurile de dividende între persoane juridice și eventualele distribuiri către părți din străinătate implică verificarea condițiilor de scutire prevăzute de Codul fiscal și tratatele fiscale aplicabile.

Tabel: termene esențiale pentru impozit și declarații

Consecințe juridice și bune practici

Distribuirea dividendelor într-un SRL presupune coordonarea între regulile corporative (hotărâre AGA, cvorum, termen de plată), regulile contabile (situații financiare aprobate, regularizare interimară) și obligațiile fiscale (D100, D205, CASS). O eroare într-una dintre aceste verigi poate atrage acțiuni în restituire, controale ANAF sau litigii între asociați.

Distribuirea dividendelor într-un mod care maschează alte operațiuni (de ex. acordarea de avansuri de trezorerie care maschează distribuirea de dividende) poate determina intervenția ANAF și recalificarea operațiunii fiscală, cu consecințe negative.

În situații complexe (holdings, distribuiri între entități din România și entități străine, tranzacții imobiliare sau alte operațiuni care afectează baza de calcul a dividendelor) este recomandat consultul unui specialist în fiscalitate și contabilitate pentru a evita riscuri de regularizare sau penalități.

Termenul de plată al impozitului pe dividendele distribuite trimestrial este, în esență, același cu cel aplicabil dividendelor distribuite lunar sau anual: plata și declararea impozitului la sursă prin D100 până la data de 25 a lunii următoare distribuirii, iar în situațiile speciale (dividende aprobate dar neplătite la sfârșitul anului) plata până la 25 ianuarie a anului următor. Respectarea procedurilor contabile, aprobarea situațiilor financiare interimare și regularizarea ulterioară sunt elemente-cheie pentru a menține conformitatea fiscală.

tags: #plata #impozit #dividende #trimestru

Postări populare:

• Descoperă serviciile Cabinetului Dr. Vlad Ana: ginecologie, obstetrică și ecografie în Cluj-Napoca
• Înregistrarea nașterii la maternitatea din Oradea: pași esențiali
• Impactul antiinflamatoarelor asupra sarcinii: ce spune studiul
• Ce se modifică în corp în timpul sarcinii și cum să te protejezi
• Riscuri pentru sănătate și mediu ale scutecelor de unică folosință