Obținerea profitului este obiectivul principal al oricărei afaceri, iar maximizarea acestuia de la an la an este esențială pentru succesul pe termen lung. În acest context, distribuirea dividendelor reprezintă o modalitate prin care companiile își răsplătesc asociații sau acționarii pentru investiția lor.
Ce sunt dividendele?
Conform Legii societăților nr. 31/1990, cota-parte din profit ce se plătește fiecărui asociat constituie dividend.
Când se distribuie dividendele?
Dividendele se pot distribui anual sau trimestrial. Entitățile pot opta pentru repartizarea trimestrială a profitului către acționari sau asociați, cunoscută și ca distribuirea interimară de dividende, începând cu anul 2018, prin Legea nr. 163/2018.
Ca regulă generală, dividendele se distribuie asociaților/acționarilor proporțional cu cota de participare la capitalul social subscris vărsat, conform cu aportul fiecăruia la constituirea acestuia. Dividendele se distribuie asociaților proporțional cu cota de participare la capitalul social vărsat, opțional trimestrial pe baza situațiilor financiare interimare și anual, după regularizarea efectuată prin situațiile financiare anuale, dacă prin actul constitutiv nu se prevede altfel.
După cum bine cunoaștem, începând cu data de 15.07.2018, legislația din România permite repartizarea de dividende aferente anului în curs și trimestrial, pe lângă cea anuală. Astfel, conform art. 67, alineatul (2) din Legea 31/1990 (republicată), dividendele se pot plăti în mod opțional trimestrial în termenul stabilit de adunarea generală a asociaților sau, după caz, prin legile speciale, regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului urmând să se facă prin situațiile financiare anuale.
Acestea se pot plăti în mod opțional trimestrial în termenul stabilit de adunarea generală a asociaților sau, după caz, prin legile speciale, regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului urmând să se facă prin situațiile financiare anuale. Plata diferențelor rezultate din regularizare se face în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale aferente exercițiului financiar încheiat.
Cum se distribuie dividendele trimestrial?
Repartizarea trimestrială a profitului către acționari sau asociați, cunoscută și ca distribuirea interimară de dividende, este reglementată de Legea nr. 163/2018. În aplicarea legii, Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3067/2018 a adus completări reglementărilor contabile.
Potrivit prevederilor ordinului mai sus menționat, entitățile care au optat pentru repartizarea trimestrială de dividende întocmesc situații financiare interimare formate din bilanț și contul de profit și pierdere. Aceste componente au aceeași structură cu cea aplicabilă situațiilor financiare anuale întocmite conform reglementărilor.
Situațiile financiare interimare se întocmesc utilizând politicile contabile aplicate de entitate la data întocmirii acestora. În vederea întocmirii situațiilor financiare interimare se procedează la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, conform prevederilor Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 2861/2009.
Repartizarea trimestrială a profitului către acționari sau asociați se poate efectua opțional, în cursul exercițiului financiar, în limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri reportate și sume retrase din rezerve disponibile în acest scop, din care se scad orice pierderi reportate și sume depuse în rezerve în conformitate cu cerințele legale sau statutare, respectiv pe baza situațiilor financiare interimare aprobate de adunarea generală a acționarilor sau asociaților, după caz.
Dividendele care se pot distribui se limitează la profitul contabil net realizat până la trimestrul în cauză inclusiv. Aceasta înseamnă că nu se pot distribui dividende trimestriale, din profitul anului curent, în situația în care există pierdere reportată, aferentă exercițiilor precedente.
Monografie contabilă pentru repartizarea dividendelor trimestriale:
- În cursul anului: Evidențierea repartizării de dividende în cursul exercițiului financiar: 463 Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar = 456 Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul
- Retinerea impozitului pe dividende: 456 Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul = 446 Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
- Plata dividendelor nete: 456 Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul = 5121 Conturi la bănci în lei
- Plata impozitului: 446 Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate = 5121 Conturi la bănci în lei
La începutul anului următor încheierii exercițiului în care s-au repartizat dividende trimestriale:
- Închiderea contului de profit și pierdere: 121 Profit sau pierdere = 1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită
- Înregistrarea dividendelor de plată finale, conform situațiilor financiare anuale: 1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită = 457 Dividende de plată
- Compensarea contului 457 cu 463: 457 Dividende de plată = 463 Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar
- Restituirea de către asociați a sumei plătite în plus în termen de 60 de zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale: 5121 Conturi la bănci în lei = 463 Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar
Cum se impozitează dividendele?
Impozitul pe dividende se calculează prin aplicarea unei cote de 8% asupra valorii brute a dividendelor. Obligația calculării și reținerii impozitului revine societăților, odată cu plata dividendelor, prin declarația 100. Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata.
Suplimentar, în cazul în care o persoană fizică realizează venituri extrasalariale, din dividende sau din alte surse a căror valoare cumulată depășește 12 salarii minime pe economie, datorează și contribuția la asigurările sociale de sănătate (CASS). Contribuția la asigurările de sănătate se calculează ca procent de 10% din plafonul de 12 salarii minime pe economie, indiferent de valoarea dividendelor plătite.
În prezent, impozitul pe dividende se stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 8% asupra dividendului brut plătit asociaților și se declară în formularul 100 „Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat” și se virează integral la bugetul de stat, fiind impozit final.
Regula generală referitoare la termenul de declarare/plată la bugetul de stat este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul. În cazul în care dividendele distribuite nu se vor plăti până la sfârșitul anului 2023, impozitul pe dividende aferent se plătește până la data de 25 ianuarie 2024. Platitorul de venit trebuie să transmită formularul 205 „Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă și câștigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit”, anual, până în ultima zi a lunii februarie 2024.
Conform art. 170, alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, începând cu veniturile aferente anului 2023, în cazul persoanelor fizice care realizează cumulat venituri din activități independente, drepturi de proprietate intelectuală, asociere cu o persoană juridică, cedarea folosinței bunurilor, activități agricole, silvicultură, piscicultură, investiții, alte surse, se modifică baza de calcul a contribuției de asigurări sociale de sănătate (CASS) fiind reprezentată de:
- nivelul de 6 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 6 și 12 salarii minime brute pe țară;
- nivelul de 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor cuprinse între 12 și 24 de salarii minime brute pe țară;
- nivelul de 24 de salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe țară.
Conform art. 7, pct. 46 din Codul fiscal, calcularea, reținerea, declararea și plata impozitului pe veniturile din dividende de către plătitorul de venit reprezintă reținere la sursă numită și reținere prin stopaj la sursă.
Dividendele la SRL vs. Dividendele la SA
Asemenea firmelor de tip SRL, și societățile pe acțiuni listate la bursă repartizează profitul sub formă de dividende. De regulă, într-un SRL sunt mai puțini asociați decât acționarii dintr-un SA. Astfel, dividendele obținute ca asociat SRL pot avea o cotă mai mare. În cazul SA-urilor sunt multe firme care, în cadrul consiliului de administrație, decid să nu repartizeze profitul și, în schimb, să-l reinvestească.
Indiferent de sursa dividendelor, SA sau SRL, este un venit pasiv care poate fi multiplicat relativ ușor. Dacă îți dorești mai multe venituri din dividende poți opta pentru investirea unei părți din profit în acțiuni ale altor societăți listate la bursă, cu un istoric de distribuire dividende, sau ale unui alt SRL. Poți deveni astfel investitor și să-ți multiplici sursele de venit pasive.
Noutăți Fiscale și Recomandări
Anul 2026 vine cu noi schimbări fiscale pentru orice antreprenor, inclusiv în materie de dividende. Cea mai importantă modificare reprezintă majorarea impozitului pe dividende de la 10% la 16% începând cu 1 ianuarie 2026. Impozitul pe dividende de 16% se aplică la valoarea sumei brute retrase.
Dacă vrei să minimizezi impactul creșterii impozitului pe dividende în 2026, o alternativă complet legală pot fi beneficiile extrasalariale, dacă ești și angajat în propria firmă. Le poți privi ca pe niște „dividende lunare” prin care poți economisi până la 29% față de acordarea aceleiași sume în bani și poți scoate din firmă aproximativ 1.000 de lei lunar.
Dacă vrei să fii tot timpul la curent cu ultimele noutăți și modificări fiscale din România, dă-ne un follow pe Instagram și abonează-te la Newsletter-ul StartCo.
tags: #repartizare #dividcende #partial #trimestru