Declarația 100 reprezintă un document fiscal crucial pentru contribuabilii din România, având rolul de a raporta și achita obligațiile fiscale datorate bugetului de stat. Acest ghid oferă informații detaliate și răspunsuri la întrebările frecvente legate de completarea și depunerea acestei declarații.
Ce este Declarația 100 și Cine O Depune?
Declarația privind obligațiile de plată la bugetul de stat, cunoscută sub denumirea de Declarația 100, se completează și se depune de către contribuabilii și plătitorii cărora le revin, conform legislației în vigoare, obligațiile declarative și de plată pentru impozitele și taxele cuprinse în Nomenclatorul obligațiilor de plată la bugetul de stat. Acest nomenclator este prevăzut în anexa nr. 3 la Ordinul ANAF nr. 587/2016.
Persoanele juridice române prevăzute la art. 223 din Codul Fiscal, precum și alte entități, au obligația de a depune această declarație.
Semnarea declarațiilor se realizează prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat în condițiile Legii nr. 455/2001. Depunerea în format fizic este descurajată de autorități; prin urmare, contribuabilii trebuie să aleagă o singură metodă de depunere a declarației pentru aceeași perioadă de raportare.
În cazul în care se corectează mai multe obligații fiscale care se referă la aceeași perioadă de raportare, pentru fiecare obligație se completează în același formular câte un tabel generat cu ajutorul programului de asistență.
În situația îndeplinirii de către succesorii persoanelor/entităților care și-au încetat existența a obligațiilor fiscale aferente perioadei în care persoana/entitatea a avut calitatea de subiect de drept fiscal, se bifează rubrica „Declarație depusă potrivit art. 90 alin. (4) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală” și se completează codul de identificare fiscală al succesorului. La secțiunea „Date de identificare a contribuabilului/plătitorului”, la rubrica „Cod de identificare fiscală” se înscrie codul de identificare fiscală al entității care și-a încetat existența.
Dacă în declarația privind obligațiile de plată la bugetul de stat depusă la organul fiscal, pentru o perioadă de raportare, nu au fost cuprinse toate impozitele sau taxele pentru care este prevăzută, conform legii, obligația declarării acestora, plătitorul depune un formular referitor la aceeași perioadă de raportare, pentru impozitele ori taxele nedeclarate inițial. Declarația rectificativă se depune la organul fiscal în a cărui evidență fiscală contribuabilul este înregistrat ca plătitor de impozite și taxe. Declarația privind obligațiile de plată la bugetul de stat se completează cu ajutorul programului de asistență. Declarația rectificativă se depune prin mijlocele electronice de transmitere la distanță, în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
Nedepunerea la timp a declarațiilor fiscale constituie contravenție și se sancționează cu amenzi de la 1.000 lei la 5.000 lei pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii și mari și cu amendă de la 500 lei la 1.000 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum și pentru persoanele fizice (valabil și în cazul asocierilor și al altor entități fără personalitate juridică). Trebuie luate în considerare prevederile legii prevenirii, care dă dreptul la aplicarea avertismentului pentru mai multe categorii de amenzi, detaliate în HG nr. 33/2018, printre contravențiile ce intră în sfera Legii prevenirii se află și nedepunerea declarațiilor fiscale la timp.
Termene de Depunere și Plata Obligațiilor Fiscale
Declarația 100 se depune lunar sau trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare perioadei de raportare. Pentru anumite obligații de plată, sunt stabilite alte termene conform legii.
Obligațiile de plată prevăzute în nomenclatorul din anexa nr. 3 pentru care, potrivit Legii nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare, sau altor legi care le reglementează, scadența și/sau termenul de declarare se împlinesc la 25 decembrie sunt scadente și/sau se declară până la data de 21 decembrie.
Termenul anual de 25 iunie pentru declararea și plata impozitului pe profit a fost permanentizat pentru majoritatea firmelor. Plătitorii de impozit micro vor reveni în 2027 la termenul obișnuit pentru declararea și plata impozitului pe trimestrul 4 al anului.
Pentru dividendele (inclusiv cele interimare) distribuite persoanelor fizice sau juridice în cursul anului 2025, dacă plata lor efectivă nu s-a făcut până la 31 decembrie 2025, impozitul aferent trebuie declarat și achitat până la 26 ianuarie 2026, conform Codului fiscal.
Declarațiile fiscale care de obicei se depun lunar până în data de 25 se transmit în decembrie 2025 cu câteva zile mai devreme, deoarece 25 și 26 decembrie sunt zile libere legale.
2025 este al patrulea an în care se aplică un termen temporar unic pentru definitivarea și plata impozitelor pe afaceri pentru anul anterior, până la 25 iunie 2025 (pentru impozitul anual pe profit și pentru impozitul micro pe trimestrul 4). Regula nu se aplică, însă, pentru toate companiile.
2026 este ultimul an în care impozitele pe afaceri trebuie declarate și plătite până la 25 iunie, urmând ca din 2027 să se revină la termenele vechi.
Modificări și Noutăți Legate de Declarația 100
Prin Ordinul ANAF nr. 51/2021, formularul 100 a fost actualizat pentru a include două obligații fiscale nou introduse prin Legea nr. 291/2020:
- Taxa logistică pentru gestionarea fluxurilor de bunuri extracomunitare - datorată conform art. XXII din Legea nr. 291/2020.
- Accize pentru tutunuri pentru mestecat și tutunuri pentru uz nazal - datorate conform art. 439 alin. (2) lit. g) și art. 161 alin. (1) din Codul Fiscal.
Impozitul pe construcții (supranumit taxa pe stâlp) a fost reactivat începând cu anul 2025 prin OUG 156/2024. ANAF a actualizat formularele 100 și 710 printr-un ordin apărut în Monitorul Oficial.
În vederea beneficierei de bonificație la impozitul pe clădiri, conform OUG 21/2025, companiile care datorează, declară și plătesc anticipat impozitul anual pe clădiri până la 26 mai inclusiv a anului pentru care se datorează impozitul (respectiv până la 25 inclusiv a lunii a cincea a anului fiscal modificat) beneficiază de o bonificație de 10% din valoarea acestuia.
Situații Specifice și Întrebări Frecvente
Microîntreprinderi: Microîntreprinderile au obligația de a depune D100 pentru impozitul aferent trim. 1, 2, 3. Termenul limită de depunere a declarației 100 pentru impozitul pe venitul microîntreprinderii aferent trimestrului 4 din anul 2024, dacă aceasta nu beneficiază de bonificații, este 25.06.2025.
Pierdere fiscală: O societate platitoare de impozit pe profit, cu plata trimestrială, are o pierdere fiscală reportabilă la sfârșitul anului 2024, declarată în formularul D101, în valoare de 270.000 lei. În trimestrul 1 și 2 ale anului 2025, societatea are impozit pe profit de plată. În declarația 100 pentru trimestrul 1 din 2025, societatea a declarat un impozit pe profit calculat după deducerea pierderii fiscale reportate.
Dividende: Societatea X a repartizat, prin Hotărâre AGA, în decembrie 2024, dividende către un asociat nerezident, persoană juridică din Franța, suma pe care a plătit-o abia în iunie 2025. S-a depus cu zero, la decembrie 2024, declarația 100 pentru Impozit pe veniturile din dividende obținute din România de persoane nerezidente.
Impozitul pe construcții (taxa pe stâlp): Impozitul pe construcții trebuie declarat până în 25 mai. Cu ce dată se declară taxa pe stâlp, aprilie sau mai 2025, depinde de perioada de raportare.
Colaborare cu nerezidenți: O Fundație încheie un contract de prestări servicii cu un nerezident, cetățean ucrainean cu rezidență în Franța. Conferința se desfășoară în România, nerezidentul nu prezintă certificat de rezidență fiscală. Fundația are obligația depunerii declarației 017?
PFA și TVA: Un PFA neplătitor de TVA care vinde abonamente la servicii AI (servicii electronice) clienților din UE trebuie să factureze corect TVA-ul conform reglementărilor specifice pentru servicii electronice.
Prosumator: Pentru a beneficia de scutirea plății accizelor, în cazul instalării panourilor fotovoltaice și contractului de prosumator, trebuie depusă la Direcția Regională Vamală Anexa 23.
Venituri din vânzare imobil și dobânzi: O persoană fizică ce vinde un bun din patrimoniul personal și încasează dobânzi de la bănci trebuie să verifice dacă ambele sume se încadrează pentru declararea în Declarația Unică pentru CASS.
Recuperarea pierderii fiscale: Cum se recuperează pierderea fiscală înregistrată la 31.12.2024 în valoare de 96.324 lei, înregistrată în D 101 doar la rândul 35 și neînregistrată la rândurile 36 și 40?
Profit reinvestit: Societatea a înregistrat un profit contabil brut în trimestrul I de 2.000.000 lei și a avut profit reinvestit în sumă de 169.000 lei, beneficiind de o scutire de impozit aferentă. La trimestrul al II-lea, profitul cumulat a fost de 3.500.000 lei și profit reinvestit în sumă de 276.000 lei. Problema apare la sumele deduse din impozit.
Eroare la completarea D100: La completarea în D100 a obligației fiscale impozit pe construcții cod 7011, apare eroarea: „obligație incompletă - B2: Scadența, Nr. de evidență a plății”.
Taxa de participare la congres: O firmă din domeniul farma achită pentru un medic o taxă de participare la un congres și încheie ulterior un contract de sponsorizare. Firma trebuie să rețină impozit cu reținere la sursă de 10% și să declare acest impozit în declarația 100.
Societate suspendată: O societate platitoare de impozit pe profit a fost suspendată la Registrul Comerțului. Au rămas dividende brute neachitate. Se analizează obligația depunerii declarației 100 și plata impozitului.
Grup fiscal: În cazul unui grup fiscal format din 2 societăți care aplică impozitul pe profit, dacă una dintre societăți înregistrează la trimestrul I o pierdere, iar cealaltă un profit, se analizează cum se înregistrează și declară impozitul aferent.
Monografie contabilă: Se solicită monografia contabilă la lichidarea societății cu calculul impozitului din lichidare.
PFA și chiria: O PFA închiriază de la o persoană fizică un imobil. Contractul prevede plata în avans a chiriei. Se analizează când se întocmește Declarația 100 privind plata impozitului pe chirie.
Societate microîntreprindere: O societate încadrată la microîntreprindere a uitat să depună declarația 100 pentru decembrie 2022, dar a înregistrat-o în contabilitate și a și plătit impozitul. Banii aferenți impozitului au fost redirecționați către sume în curs de distribuire.
Energie electrică din resurse regenerabile: La facturarea energiei electrice, se aplică taxarea inversă conform art. 331 alin. 2 lit. e-f din Codul Fiscal. Se analizează dacă s-a schimbat ceva la TVA începând cu 01.08.2025.
Pierdere fiscală reportabilă și impozit pe profit: O societate platitoare de impozit pe profit are o pierdere fiscală reportabilă la sfârșitul anului 2024. Se analizează cum se compensează cu impozitul pe profit de plată în trimestrele următoare.
Bonificație impozit pe clădiri: Pentru a beneficia de bonificație la impozitul pe clădiri, companiile trebuie să declare și să plătească anticipat impozitul anual pe clădiri până la anumite termene.
Accize: Firma importă produse nealcoolice cu zahăr adăugat. Se analizează cum se declară în Decontul 120 pentru accize anumite poziții.
Impozit pe clădiri (taxa pe stâlp): Se analizează stadiul impozitului pe clădiri, normele de aplicare, obligațiile și termenele pentru anul 2025, precum și apariția unui câmp dedicat în Declarația 100.
Societate suspendată și dividende neachitate: O societate platitoare de impozit pe profit a fost suspendată. Au rămas dividende brute neachitate. Se analizează obligația de depunere a declarației 100 și plata impozitului.
Cooperativă agricolă: O cooperativă agricolă de gradul 2, plătitoare de impozit pe profit, a repartizat și plătit dividende către membrii fondatori. Se analizează declarația 100 aferentă.
Plata redevenței A.D.S.: O societate agricolă plătește redevență la A.D.S. conform unui contract de arendă. Se analizează cum se declară în declarația 100 sumele plătite și cum se înregistrează în vectorul fiscal contribuția cu cod 758.
Bilant interimar și dividende ne retrase: Societatea a întocmit în cursul anului 2024 bilanț interimar. Până în decembrie 2024, asociații nu retrag dividendele. Se analizează obligația de plată a impozitului până în 25.01.2025 și monografia contabilă.
Comerț online și taxe noi: Din ianuarie 2026, pentru fiecare colet ce conține bunuri de valoare redusă, livrat în România din afara teritoriului UE, trebuie plătită o taxă nouă de 25 lei. Obligația de plată aparține expeditorului, iar cea de colectare și transfer către ANAF revine curierilor.
Model completare Declarație Unică 2026 pentru PFA în Sistem Real
tags: #declaratia #100 #impozit #profit #ultimul #trimestru